会计硕士备考要点解析:长期股权投资(3)

长期股权投资成本法与权益法间的转换

无论是由于追加投资导致成本法改为权益法核算，还是减少资本导致由权益法改为成本法，基本原则都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始投资成本。

具体规定如下：

1.投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

2.因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

[例1] 甲公司2003年1月对乙公司投资300万元,占乙公司20%的权益份额;2004年，乙公司经营收益为100万元。2005年2月，甲公司将持有的10%乙公司股权以170万元对外出售给丙，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法改为成本法。2005年4月，甲公司收到乙公司发放的现金股利40万元。

出售股权时：

借：银行存款 1 700 000

贷：长期股权投资--乙公司(投资成本) 1 500 000

--乙公司(损益调整) 100 000

投资收益 100 000

出售后，新的投资成本为：

借：长期股权投资--乙公司 1 600 000

贷：长期股权投资--乙公司(投资成本) 1 500 000

--乙公司(损益调整) 100 000

收到现金股利：

借：银行存款 40 000

贷：长期股权投资--乙公司 40 000