会计硕士备考要点解析:财务报表审阅(1)

财务报表审阅的目标(教材P584，P591，P592)

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

财务报表审阅的保证程度

在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。 与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。

财务报表审阅程序

(1)了解被审阅单位及其环境：

(2)询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;

(3)询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序;

(4)询问财务报表中所有重要的认定;

(5)实施分析程序，以识别异常关系和异常项目;

(6)询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施;

(7)阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础;

(8)获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。

财务报表审阅可能存在重大错报时的处理

(1)如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告;

(2)在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，或者在其他方面不能令人满意的情况，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序;

(3)在扩大询问范围和获取额外解释之后，如果仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报，注册会计师应当实施其认为必要的追加程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。由于财务报表审阅业务提供的保证程度较低，注册会计师实施的追加程序应当限于形成审阅结论所必需的程序。