2015年考研：审计学案例分析（16）-跨考考研

　　随着社会经济的发展，对审计人才的需求增加，为此国家开通了审计硕士专业学位，培养创新型审计人才。对于备战2015年审计硕士考研的同学来说，不仅仅要提高政治和道德素养，还要掌握专业的审计理论和技能，使自己成为应用型的审计专门人才。为了帮助大家更好地备战2015考研，小编奉上2015年考研：审计学案例分析，希望通过分析案例，帮助大家打好更好地将理论和实践结合。

　　下面请看2015年考研审计学案例分析(16)

　　固定资产减少的审查

　　(一)[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户(借：银行存款，贷：固定资产)，并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出(借：营业外支出，贷：银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。

　　[要求]

　　1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录;

　　2.指出该项业务的错误所在及其影响。

　　(二)[资料]审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题：

　　1.该厂报废机床一台，变价收入为3000元，分录为：

　　借：银行存款 3 000

　　贷：盈余公积 3 000

　　2.该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值120000元，已提折旧10000元，双方协商作价130000元。分录为：

　　借：长期股权投资 110 000

　　累计折旧 10 000

　　贷：固定资产 120 000

　　3.出租固定资产收入10000元，分录为：

　　借：银行存款 10 000

　　贷：营业外收入 10 000

　　[要求]指出存在的问题，做出调整分录。

　　参考分析：

　　1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。

　　正确的会计分录是：

　　(1)转入报废清理

　　借：固定资产清理 10 800

　　累计折旧 39 200

　　贷：固定资产 50 000

　　(2)收到变价收入时

　　借：银行存款 5 000

　　贷：固定资产清理 5 000

　　(3)发生清理费用时

　　借：固定资产清理 3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　(4)结转报废出售的净损失时

　　借：营业外以出 8 800

　　贷：固定资产清理 8 800

　　2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：(1)未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性;(2)未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。

　　固定资产减少的审查(二)

　　1.存在的问题：

　　(1)报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。

　　(2)将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。

　　(3)出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。

　　2.调整分录：

　　(1)借：盈余公积 3 000

　　贷：营业外收入 3 000

　　(2)不必进行会计调整。

　　(3)借：营业外收入 10 000

　　贷：其他业务收入 10 000

　　借：其他业务支出 ( 10 000* 5% ) 500

　　贷：应交税金——应交营业税 500

　　知识在于积累，理论重在应用，希望每一位备战2015年审计硕士考研的学子都能够取得胜利，为成为一名合格的审计人才做好准备，加油!

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