2013考研税务硕士专业课备考考点五-跨考考研

　　8．某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2004年12月有关经营情况如下:

　　(1)期初库存外购已税烟丝300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款2 000万元，增值税340万元；支付本期外购烟丝运输费用50万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；

　　(2)生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2 500标准箱(每标准条200支，调拨价格均大于50元)、雪茄烟500箱；

　　(3)经专卖局批准，销售卷烟给各商场1200箱，取得不含税销售收人3 600万元，由于货款收回及时给了各商场2%的折扣；销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收人2 400万元，支付销货运输费用120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；

　　(4)取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收人21.06万元，已向对方开具了普通发票；

　　(5)销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收人600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；零售雪茄烟15箱取得含税销售收人35.1万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收人7.02万元；

　　(6)月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元(其中含运费成本2.79万元)，经认定短缺的烟丝属于非正常损失。

　　(注:卷烟消费税比例税率45%,雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税比例税率30%，相关票据已通过主管税务机关认证)

　　要求:按下列顺序回答问题，每问均为共计金额:

　　(1)计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收人的销项税额；

　　(2)计算12月份销售雪茄烟与押金收人的销项税额；

　　(3)计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额；

　　(4)计算12月份应抵扣的进项税额；

　　(5)计算1z月份应缴纳的增值税；

　　(6)计算12月份与销售卷烟相关的消费税；

　　(7)计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税

　　(8)计算12月份应缴纳的消费税；

　　(9)计算12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

　　【答案】

　　（1）计算12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：3600×17%＋2400×17%＋21.06÷（1＋17%）×17%=1023.06（万元）

　　（2）计算12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：

　　 600×17%＋600÷300×40×17%＋35.1÷（1＋17%）×17%＋7.02÷（1＋17%）×17%=121.72（万元）

　　（3）计算12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：

　　 （32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%=5.31（万元）

　　（4）计算12月份应抵扣的进项税额：

　　 340＋50×7%＋120×7%-5.31=346.59（万元）

　　（5）计算12月份应缴纳的增值税：

　　 1023.06＋121.72－346.59=798.19（万元）

　　（6）计算12月份与销售卷烟相关的消费税：

　　 3600×45%＋1200×0.015＋2400×45%＋800×0.015＋21.06÷（1＋17%）×45%=2738.1（万元）

　　 实际缴纳消费税=2738.1－630=2108.1（万元）

　　（7）计算12月份与销售雪茄烟相关的消费税：

　　 600×25%＋600÷300×40×25%＋35.1÷（1＋17%）×25%＋7.02÷（1＋17%）×25%=179（万元）

　　（8）计算12月份应缴纳的消费税：

　　 根据题意：生产领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱、雪茄烟500箱。税法规定“外购烟丝生产的卷烟”属于消费税扣税范围，而外购烟丝生产的雪茄烟没有在扣税范围之列，本题生产领用库存烟丝可以扣除的消费税要在卷烟和雪茄烟之间划分，可以扣除的消费税为：

　　 生产领用外购烟丝买价×烟丝消费税税率×卷烟销售额÷（卷烟销售额+雪茄烟销售额）=2100×30%×［（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）］=563.34（万元）

　　 12月份应缴纳的消费税=2738.1＋179-563.34=2353.76（万元）

　　 根据实际：雪茄烟的生产工艺与卷烟不同，它不以烟丝为原料，而是以烟叶直接卷制，因而不存在题中所属的“领用库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱、雪茄烟500箱”。领用的烟丝均应生产卷烟，外购烟丝的消费税可全部扣除，则：

　　 12月份应缴纳的消费税=2738.1＋179-2100×30%(允许抵扣外购烟丝的消费税)=2287.1（万元）

　　（9）计算12月份应缴纳的城建税和教育费附加：

　　 （798.19＋2353.76）×（7%＋3%×50%）=267.92（万元）

　　［注释：生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。此政策2005年10月1日已停止执行，本题为2004年12月份发生的业务，适用减半政策。］

　　或者：（798.19＋2287.1）×（7%＋3%×50%）=262.25（万元）

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